ayx体育APP入口：进一步确认披露文件中现金流量表补充资料等信息的准确合理性

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　　问题 1.请发行人及中介机构进一步确认披露文件中现金流量表补充资料等信息的准确合理性

　　（一）公司现金流量表补充资料中“经营性应收项目减少”与资产负债表中各应收项目合计减少存在一定的差异情况

　　报告期各期，公司现金流量表补充资料中“经营性应收项目的减少”与应收票据、应收账款、预付款项等资产负债表应收项目的变动之间有差额，详细情况如下：

　　由上表可见，公司现金流量表补充资料中“经营性应收项目减少”与资产负债表中各应收项目合计减少存在一定的差异，主要系剔除了资产负债表中各应收项目中属于筹资和投资活动的金额，和增加了不属于资产负债表中应收项目但影响经营活动现金流量的“经营性非现金等价物”所致，具体调整情况如下：

　　公司受限的货币资金主要系用于质押的票据保证金，在支付保证金时，公司依据其开立票据用途，已经在现金流量表主表中反映为经营活动或投资活动，对于现金流量表主表反映为经营活动的部分，相应增加现金流量表补充资料中经营性应收项目的减少。

　　报告期内，公司因日常运营资金需要，将部分票据/迪链凭证向银行申请贴现，但由于部分贴现银行具有追索权，贴现票据不满足终止确认条件，公司依照《企业会计准则第23号——金融实物资产转移》等相关规定，将贴现资金流入计入筹资活动，相应调整经营性应收项目的减少。

　　报告期内，企业存在使用票据/迪链背书购买长期资产的情况，购买长期资产的行为属于投资活动，而根据《企业会计准则第31号——现金流量表》的编制规则，现金流量表补充资料中反映为用于经营活动的应收项目减少，因此公司将该部分金额从经营性应收项目减少中剔除。

　　《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南要求企业在附注中采用间接法披露净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表补充资料包含了将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等关键项目。

　　《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南第三节现金流量表附注对现金流量表补充资料编制过程中“经营性应收项目的减少”的填报规定如下：

　　“经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的出售的收益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期出售的收益中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分出售的收益已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。本项目应该依据有关科目的期初、期末余额分析填列，如为增加，以‘-’号填列。”

　　根据证监会会计部《2017 年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》中明确，承兑汇票或信用证的保证金在票据到期日前处于冻结状态，不能随时支取用于支付用途，不能作为现金及现金等价物，在现金流量表中应根据其用途进行一定的列报；

　　根据《监管规则适用指引——会计类第1号》，若银行承兑汇票贴现不符合金融实物资产终止确认条件，因票据贴现取得的现金在资产负债表中应确认为一笔借款，该现金流入在现金流量表中相应分类为筹资活动现金流量；若银行承兑汇票贴现符合金融实物资产终止确认的条件，相关现金流入则分类为经营活动现金流量。

　　《上市公司执行企业会计准则案例解析(2024)》案例2-06和11-02均支持上述原则，并强调分类需与终止确认判断保持一致。

　　在现金流量表补充资料中，“其他”项目具有特殊性，《企业会计准则》及应用指南中并未明确规定其列报的具体内容。

　　《企业会计准则》应用指南中提供了“经营性应收项目的减少”的标准定义和基础计算示例，但仅解释了基础原理，即直接用资产负债表科目期初期末差额计算；部分公众公司在发行上市审核、年度报告等环节中披露了现金流量表补充资料经营性应收项目调整事项，详细情况如下：

　　现金流量表间接法的编制，以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

　　由上表可见，报告期内，公司经营活动产生的现金流量净额分别为22,898.00万元、-3,494.99 万元、41,981.25 万元和 78,069.34 万元，与净利润差异分别为7,520.98 万元，-33,693.48 万元、309.36 万元和 57,933.86 万元。其中 2023 年和2025 年1-6 月差异较大，主要受经营性应收项目的减少变动影响，具体如下：

　　（1）2023 年差异为-33,693.48 万元，主要系公司收到的货款中比亚迪迪链凭证比例比较高。公司将部分迪链凭证向银行申请贴现41,042.86万元，为公司日常运营提供了现金资金，但由于贴现银行具有追索权，不满足终止确认条件，公司依照会计准则等相关规定将贴现资金流入计入与筹资活动产生的现金流入。

　　（2）2025 年度差异为 19,797.46 万元，主要为本年度因比亚迪的采购策略调整，配套比亚迪定点项目数量大幅度下降，公司对相关模检夹具计提减值准备8,372.57 元，以及本年度计提固定资产等长期资产折旧摊销15,063.89，该部分金额影响净利润，但未影响经营性现金流量，导致本年度经营活动产生的现金流量净额大于净利润。

　　2、经营性应收项目减少与资产负债表科目勾稽差异具有合理性，相关处理符合企业会计准则等相关规定

　　公司现金流量表补充资料中“经营性应收项目减少”与资产负债表中各应收项目合计减少存在一定的差异，主要系剔除了资产负债表中各应收项目中属于筹资和投资活动的金额，和增加了不属于资产负债表中应收项目但影响经营活动现金流量的“经营性非现金等价物”所致。

　　对于上述属于筹资活动的不能终止确认的“票据贴现发生额”，和属于投资活动的“票据购买长期资产发生额”，由于和应收账款、应收票据等应收项目相关，在现金流量表补充资料中对应到“经营性应收项目减少”中做调整，不作为“其他”项目调整，根本原因和依据分析如下：

　　（1）根据对《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南第三节现金流量表附注对现金流量表补充资料编制过程中“经营性应收项目的减少”的填报规定的理解，在编制现金流量表补充资料时，“经营性应收项目的减少”项目的目的是反映经营性应收项目变动对经营活动现金流量的影响。其填列不能简单等同于经营性应收项目期初余额与期末余额的差额，而应基于相关科目的期初、期末余额进行深入分析，剔除那些不涉及经营活动现金流量的变动因素，以准确体现本期因经营活动实际收现与出售的收益之间的差异。

　　具体而言，经营性应收项目(如应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等)的期末余额小于期初余额，通常意味着本期收回的现金大于利润表中确认的出售的收益，故在调节时需要加回；反之，则需要扣除。但这一逻辑成立的前提是，所有应收项目的变动均与经营活动现金流入流出直接相关。

　　实际操作中，某些业务虽引起应收项目变动，却未产生经营活动现金流量，例如，不符合终止确认条件的应收票据贴现，其收到的现金计入筹资活动，若相关应收票据于期末或之前终止确认而减少，该减少额并未带来经营活动现金流入。因此，在填列“经营性应收项目的减少”时，应以相关科目的期初、期末余额为基础，结合发生额分析，将不符合终止确认条件的已贴现应收票据的现金流等非经营活动引起的变动予以调整，从而确保补充资料准确反映经营活动现金流量与净利润的勾稽关系。这种分析填列的方法，正是准则要求“根据有关科目的期初、期末余额分析填列”的内在逻辑。

　　（2）在现金流量表补充资料中，“其他”项目具有特殊性，《企业会计准则》及应用指南中并未明确规定其列报的具体内容。

　　由于企业业务复杂多样，“其他”项目的列示采用排除法，用于涵盖那些在现金流量表补充资料中未被列举但又符合特定条件的事项。具体来说，“其他”项目大多数都用在调整两类情况：一是影响净利润但不影响经营活动现金净流量，且未在补充资料中列举的项目；二是影响经营活动现金净流量但不影响净利润，同样未被列举的项目。

　　因此，对于属于筹资活动的不能终止确认的“票据贴现发生额”，和属于投资活动的“票据购买长期资产发生额”，由于和应收账款、应收票据等应收项目相关，在现金流量表补充资料中可对应到“经营性应收项目减少”中做调整，不作为“其他”项目调整。

　　结合前述对各项准则依据的分析说明以及本回复所列案例情况可见，公司现金流量表中关于不能终止确认的票据/迪链贴现、用于投资活动的票据/迪链背书，以及不属于现金等价物的经营性货币资金等，在现金流量表补充资料中列报于“经营性应收项目减少”的处理，符合企业会计准则等的相关规定，“其他”项目的填列具有特定范围，实务解决方法具备合理性，上述处理与长期资金市场上公开案例披露信息一致。

　　为了方便普通投资者理解，公司已在招股说明书“第八节管理层讨论与分析”之“四、现金流量分析”之“（一）、经营活动现金流量分析”“5.其他披露事项”对现金流量表补充资料中“经营性应收项目减少”作了补充披露，具体如下：

　　2023 年公司经营活动产生的现金流量净额与净利润相减后的差额为-33,693.48 万元，差异较大。根本原因为公司从比亚迪收到较大金额的迪链凭证，公司将部分迪链凭证向银行申请贴现，为公司日常运营获取现金资金，但由于贴现银行具有追索权，不满足终止确认条件，公司依照会计准则等相关规定将贴现资金流入计入与筹资活动产生的现金流入。

　　（2）公司现金流量表补充资料中“经营性应收项目减少”与资产负债表中各应收项目合计减少存在一定的差异的原因

　　公司现金流量表补充资料中“经营性应收项目减少”与资产负债表中各应收项目合计减少存在一定的差异，主要系剔除了资产负债表中各应收项目中属于筹资和投资活动的金额，和增加了不属于资产负债表中应收项目但影响经营活动现金流量的“经营性非现金等价物”所致。详细情况如下：